国际税收协定的解释说明(第3页)
更新时间：2007-11-18 0:45:26 来源：invest.8bio.com
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第四，关于营业利润征税的区别。两个范本除对常设机构营业利润是否采用“引力原则”的区别外，还在计算法人缴税利润中的各种费用的扣除上有所区别。《UN协定范本》明确了常设机构由于使用专利或其他权利而支付的特许使用费、手续费、某些利息等，不允许从总利润中扣除，相应也不考虑取得的这些收入。另外，对于常设机构为企业采购货物或商品取得的利润是否归属到常设机构利润中去，《OECD协定范本》持否定态度，而《UN协定范本》则认为由双方谈判去解决。
第五，关于预提所得税税率限定的区别。在预提所得税税率高低限制方面，两个范本有所不同。《OECD协定范本》对各项预提所得税税率都作了严格限制，目的是限制收入来源国行使管辖权。《UN协定范本》则确定由缔约国双方协商解决，总的原则是，收入来源国对各种投资税收都有权行使税收管辖权。
第六，关于对独立个人劳务所得征税的区别。对独立劳务所得方面，《OECD协定范本》采用了有关常设机构的做法，认为对个人在收入来源国所提供的专业性和其他独立劳务所得课税，在收入来源国设有固定基地为限。发展中国家认为这种固定基地的限制不合理，因此，《UN协定范本》提出几条可选的条件，像对非独立劳务所得征税那样。
第七，关于交换情报条款的区别。在情报交换范围上，两个范本有所不同。《UN协定范本》强调缔约国双方应交换防止欺诈和偷漏税的情报，并指出双方主管部门应通过协商确定有关情报交换事宜的适当条件、方法和技术，包括适当交换有关逃税的情报。《OECD协定范本》则没有强调这一点。
三、国际税收协定基本内容
国际税收协定，在很大程度上受《OECD协定范本》和《UN协定范本》的影响及制约。从各国所签订的一系列双边税收协定来看，其结构及内容基本上与两个范本一致，都包括七个主要内容：
（一）协定适应的范围
1.人的适用。一切双边税收协定只适用于缔约国双方的居民，外交代表或领事官员的外交豁免权除外。
2.税种的适应。各类税收协定一般将所得税和一般财产税列为税种适应的范围。
3.领域的适应。一般的税收协定规定各缔约国各自的全部领土和水域。
4.时间的适应。一般国际税收协定在缔约国互换批准文件后立即生效，通常没有时间限制。
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